Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация осуществляет покупку иностранной валюты для уплаты штрафа нерезиденту за неисполнение условий договора.

При этом возникают как расходы, так и доходы при осуществлении операций по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки).

Верно ли будет не учитывать при налогообложении прибыли такие доходы и расходы?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

ОТВЕТ: Не учитывать доходы неверно. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, не учитываются при налогообложении прибыли, доходы - учитываются.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.1 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов:

• за сырье, материалы;

• за товары (работы, услуги);

• по служебным командировкам за границу;

• по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);

• по использованным для приобретения и оплаты в вышеназванных случаях, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

При налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.130 НК (подп.1.22³ п.1 ст.131 НК).

Таким образом, расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) для уплаты штрафа нерезиденту за неисполнение условий договора не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку они не перечислены в подп.2.12 п.2 ст.130 НК.

В отношении доходов нормы подп.2.12 п.2 ст.130 и подп.1.22³ п.1 ст.131 НК не применяются, поскольку в них говорится только о расходах.

В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

Следовательно, доходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.

Доходы и расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки отражаются записями (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50):

20.09.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»