Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация осуществляет строительно-монтажные работы. Стоимость объекта (оборудование + работы) - 200 млн руб. Стоимость работ - 2 млн руб. Организация применяет УСН по ставке 5 % без НДС.

На какую сумму будет начисляться налог от реализации (5 %): на 200 или на 2 млн руб.?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

ОТВЕТ: Если договором подряда предусмотрено, что поставка оборудования на объект строительства осуществляется:

• подрядчиком, применяющим УСН, - в валовую выручку будет включаться как стоимость выполненных строительно-монтажных работ, так и стоимость реализованного оборудования;

• заказчиком, - стоимость данного оборудования не будет учитываться у подрядчика при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Объект налогообложения и налоговая база налога при УСН определяются ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Так, согласно п.1 ст.288 НК объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть вторая п.2 ст.288 НК).

При выполнении проектных и строительных работ в выручку от реализации для целей обложения налогом при УСН включается вся стоимость указанных работ, в том числе произведенных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, сопряженными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации) и не включенные в стоимость таких работ (абзац 4 части шестой п.2 ст.288 НК).

Обязанности по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п.1 ст.700 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Следует отметить, что стоимость монтируемого оборудования в стоимость строительных работ по монтажу оборудования не включается и в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ указывается за итогом стоимости работ справочно (часть вторая п.38 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

Вместе с тем реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК).

Необходимо отметить, что НК предусмотрен перечень показателей и доходов, которые не включаются в валовую выручку для целей применения УСН (части пятая и седьмая п.2 ст.288 НК). Строительные материалы и оборудование, поставляемые подрядчиком на объекты строительства, в данном перечне не поименованы.

С учетом вышеизложенного при выполнении строительно-монтажных работ с обеспечением подрядчиком объекта строительства необходимым оборудованием у строительной организации, применяющей УСН, в валовую выручку будет включаться как стоимость выполненных строительно-монтажных работ, так и стоимость реализованного оборудования.

Если договором подряда предусмотрено, что поставка оборудования на объект строительства осуществляется заказчиком, стоимость данного оборудования не будет учитываться у подрядчика при определении налоговой базы по налогу при УСН.

26.05.2016

Дмитрий Петрашевич, главный контролер-ревизор республиканского унитарного предприятия «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь»