Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация отгрузила на экспорт в Литовскую Республику товар, принятый по договору комиссии на реализацию. За оказанные по реализации данных товаров услуги организации в соответствии с условиями договора причитается вознаграждение.

По какой ставке налога на добавленную стоимость (0 или 20 %) следует облагать суммы вознаграждения?

ОТВЕТ: По ставке 20 %.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Такая норма предусмотрена ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Условия применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров установлены ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В частности, налогообложение по ставке 0 % производится при реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

Подтверждением вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) при реализации товаров за пределы территории Республики Беларусь через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физическим лицом, в том числе производящих таможенное декларирование вывозимых товаров (далее - посредник), является наличие у плательщика:

• договора с посредником;

• копии контракта, заключенного посредником с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом и представляемого в налоговый орган в установленном порядке. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

Таким образом, ставку НДС в размере 0 %, при наличии всех необходимых документов, по реализации товаров в Литву вправе будет применить комитент - собственник товара.

Комиссионер, оказывающий услуги по реализации товаров на основании договоров поручения, применить ставку НДС в размере 0 % не имеет права, поскольку услуги по реализации товаров по договорам комиссии не включены в перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 %.

Следовательно, исчисление налога по вознаграждению, причитающемуся по договору комиссии, комиссионером производится по ставке 20 %.

13.05.2015

Татьяна Сукристик, аудитор