Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, отгрузила товар за иностранную валюту. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты. Стоимость товара составила 1 000 долл. США. Этот товар облагается по ставке 10 %. Стоимость товара в белорусских рублях покупатель оплатил после отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился в сравнении с днем отгрузки на 8 бел. руб.

Возникает ли необходимость у продавца в увеличении налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость на возникшую разницу, и если возникает, то какую ставку налога на добавленную стоимость следует применить к этому увеличению?

ОТВЕТ: Продавец товара должен увеличить налоговую базу в белорусских рублях для исчисления налога на добавленную стоимость на 8 000 бел. руб. и применить к этой сумме ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 %.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % применяется (подп.1.2 п.1 ст.102 НК):

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

• при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % применяется при поступлении сумм, указанных в п.18 ст.98 НК, при реализации товаров, указанных в подп.1.2.1 и 1.2.2 п.1 ст.102 и п.5¹ ст.327 НК (подп.1.2.3 п.1 ст.102 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК (п.6 ст.97 НК).

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п.5 ст.31 НК).

Таким образом, продавец товара должен увеличить налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость на 8 000 бел. руб. и применить к этой сумме ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в главе 14 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

16.01.2016

Екатерина Недоступ, юрист