Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация открыла аккредитив в иностранном (украинском) банке, за что обязана уплатить банку комиссию.

Следует ли из суммы комиссии удержать налог на доходы с иностранных организаций и исчислить НДС?

ОТВЕТ: Из суммы комиссии следует удержать налог на доходы, а НДС не исчисляется.

В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.146 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь: процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.:

- доходы по кредитам, займам;

- доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);

- доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.

К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения.

Следовательно, из суммы комиссии подлежит исчислению и удержанию налог на доходы по ставке 10 % (ст.149 Особенной части НК).

Исходя из ст.151 Особенной части НК во избежание двойного налогообложения в соответствии с международными договорами иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.

При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information), международного каталога «BIC Directory» (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal - Geneva), подтверждение не представляется.

В соответствии с п.1 ст.92 Особенной части НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Общей части НК.

Как следует из ст.33 Общей части НК, услуги банка не поименованы в подп.1.1-1.4 указанной статьи, соответственно, применяются положения подп.1.5 п.1 ст.33 Общей части НК, согласно которому местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 настоящего пункта.

Поскольку местом деятельности банка не является территория Республики Беларусь, белорусская организация не исчисляет НДС по уплаченной комиссии по аккредитиву.

15.02.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.