ВОПРОС

Организация открывает торговый объект для осуществления розничной торговли. Для этого было закуплено кассовое оборудование и подключено к СККО. За регистрацию и подключение кассового оборудования к СККО организация внесла плату.

Кассовое оборудование введено в эксплуатацию, и по нему начисляется амортизация, а также ежемесячно осуществляются платежи за обслуживание кассового оборудования с установленным СКНО.

По причинам организационного характера продаж еще не было, выручка через КСА не принималась.

Как учитывать расходы за регистрацию и подключение, техническое обслуживание кассового оборудования к СККО, амортизационные отчисления для целей налогового учета:

• как расходы отчетного периода, учитываемые при налогообложении прибыли;

• как расходы отчетного периода, учитываемые при налогообложении прибыли либо не учитываемые при налогообложении прибыли;

• как расходы отчетного периода, относящиеся к внереализационным расходам;

• отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов» до начала приема выручки, а потом списать в расходы и учесть при налогообложении?

ОТВЕТ

Расходы на установку и обслуживание кассового оборудования, амортизационные отчисления включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

С 2015 года отменено требование ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которому затраты организации, производимые до начала осуществления деятельности по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), включались в налогооблагаемые затраты не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп.2.1 п.2 ст.130 НК в редакции до 01.01.2015).

В настоящее время эта норма не применяется.

Поэтому накапливать производимые расходы по обслуживанию установленных КСА и списывать их на затраты, учитываемые при налогообложении, только с начала осуществления розничной торговли не требуется.

При налогообложении указанных затрат следует исходить из того, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.173 НК).

Установка, регистрация и подключение кассового оборудования с СКНО для приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) является обязанностью организации (часть вторая подп.2.2 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (далее - постановление № 924/16).

Кассовое оборудование с установленным СКНО подлежит обслуживанию в технических центрах обслуживания (часть вторая подп.2.3 п.2 постановления № 924/16).

Плата за установку и обслуживание кассового оборудования относится к расходам организации по текущей деятельности (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

При этом расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

К таким расходам следует отнести и расходы на установку и обслуживание кассового оборудования, поскольку эти расходы производятся независимо от наличия каких-либо доходов, в том числе и выручки от реализации товаров (работ, услуг) с применением (без применения) этого кассового оборудования.

Поэтому в бухгалтерском учете такие расходы включаются в расходы на реализацию в том отчетном периоде, в котором они произведены, и отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» с последующим списанием в конце месяца в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-6 «Расходы на реализацию» (абзац 3 п.12 Инструкции № 102).

При налогообложении прибыли расходы на установку и обслуживание кассового оборудования, устанавливаемого в целях начала осуществления розничной торговли, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении в том отчетном периоде, в котором они отражены в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей:

• затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации;

• основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

Справочно Простой - временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Тот факт, что введенное в эксплуатацию кассовое оборудование еще не было задействовано для приема выручки, не является его простоем.

Поэтому амортизационные отчисления по введенному в эксплуатацию кассовому оборудованию (СКНО установлено, подключено к СККО) учитываются в затратах при налогообложении прибыли.

27.01.2020

Майя Ярош, экономист