Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация перевела в 2013 г. в запас оборудование.

Каким образом по нему необходимо начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете в 2013 и в 2014 гг.?

Амортизация начисляется с отнесением на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и затраты для целей налогообложения прибыли.

Запас - временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).

При нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас), и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации; относится в дебет счета 90 (приложение 4 к названной выше Инструкции).

Подпунктом 2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) в редакции, действовавшей в 2013 г., было установлено, что в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Подпунктом 2.6 п.2 ст.130 НК в редакции, действующей в 2014 г., установлено, что в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

Таким образом, амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, отражаются как в 2013 г., так и 2014 г. записью: Д-т 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», - К-т 02 «Амортизация основных средств» и учитываются при налогообложении прибыли.

Вывод о возможности учитывать амортизационные отчисления по находящимся в запасе основным средствам до 2014 г. подтверждается письмом МНС РБ от 30.06.2010 № 2-2-9/767 «О налогообложении».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.2 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

10.04.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»