Материал помещен в архив

ВОПРОС: Торговая организация периодически обращается в кадровые агентства и заключает договоры на оказание услуг по подбору кадров, также публикует объявления в средствах массовой информации (далее - СМИ) о предлагаемых вакансиях.

Как следует отражать расходы по подбору кадров в бухгалтерском и налоговом учете?

ОТВЕТ: Расходы по подбору кадров относятся на счет 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» и учитываются при налогообложении.

Бухгалтерский учет. Расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг специализированных организаций, включаются в расходы по управлению организацией. В организациях торговли и общественного питания - на основании ст.18 «Расходы по управлению и функционированию торговой организации» Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86.

Согласно пп.7 и 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности.

К управленческим расходам относятся (п.10 Инструкции № 102):

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90-5;

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Таким образом, расходы организации по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций (кадровых агентств, СМИ и др.), относятся в состав управленческих расходов и учитываются на счете 26, а торговыми организациями - на счете 44 и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на финансовый результат: Д-т 90-5 - К-т 26, 44.

Налогообложение. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп.1, 2 ст.130 Налогового кодекса РБ).

Справочно Порядок заключения договоров на оказание услуг по подбору кадров регулируется главой 39 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК). Согласно ст.733 ГК по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, в налоговом учете стоимость услуг по подбору кадров следует включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Основанием будет служить документ, подтверждающий факт оказания данной услуги. Например, подписанный сторонами акт выполненных работ, представленный кадровым агентством отчет или иной документ, содержащий сведения о претендентах на объявленные организацией вакансии.

Справочно Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» определен минимальный перечень обязательных сведений, которые должны содержаться в первичном учетном документе.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

22.07.2013

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»