Материал помещен в архив

ВОПРОС (ГП «ВРСУ»): Организация - плательщик НДС. Имеется выручка, облагаемая по ставке 20, 10 % и освобождаемая от НДС (объекты жилищного фонда). Налоговые вычеты распределяются по удельному весу.

Как правильно распределить суммы НДС, не принятые к вычету, которые приходятся на освобождаемую выручку:

1) пропорционально освобождаемой выручке по этим объектам (по генподряду или собственными силами) нарастающим итогом с начала года;

2) пропорционально освобождаемой выручке по этим объектам (по генподряду или собственными силами) за месяц;

3) пропорционально списанию материалов по этим объектам?

При списании пропорционально выручке нарастающим итогом в конце года есть много объектов, законченных строительством, на которые приходятся суммы НДС к списанию. Если распределять пропорционально выручки за месяц, то бывают ситуации, когда в текущем месяце нет освобождаемой выручки, а согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) следует включать в затраты не принятый к вычету НДС. Как быть в таких случаях?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

ОТВЕТ: При определении сумм налоговых вычетов, которые подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с наличием у организации оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, такой организации необходимо руководствоваться требованиями ст.106 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

В соответствии с п.1 ст.106 НК суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных пп.2 и 3 ст.106 НК.

Суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п.2 ст.106 НК).

Таким образом, в том случае, если какие-либо приобретенные организацией товары (работы, услуги), имущественные права будут использованы исключительно для выполнения строительных работ, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то предъявленные поставщиками (исполнителями) суммы НДС в полной сумме подлежат включению у организации-покупателя в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п.17 ст.98 НК).

Исходя из вышеуказанных требований налогового законодательства, подрядчику нужно руководствоваться следующим:

1) при определении сумм налоговых вычетов, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в распределении участвует не показатель выручки от реализации строительных работ, отражаемый в бухгалтерском учете подрядчика по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (который включает в себя как стоимость работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, так и стоимость работ, выполненных субподрядчиками), а показатель оборота по реализации.

Показатель оборота по реализации - это показатель, отражаемый генеральным подрядчиком в налоговой декларации по НДС, который помимо выручки от реализации генеральным подрядчиком строительных работ может включать в себя и иные обороты по реализации, признаваемые объектом обложения НДС, например, обороты по реализации строительных материалов, оборудования, иных активов, обороты по безвозмездной передаче, обороты по реализации иных работ и услуг, не относящиеся к выручке от реализации строительных работ, обороты по сдаче имущества в аренду и т. п.;

2) в расчет принимается показатель оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года.

Возможность использования показателя оборотов по реализации за отчетный месяц, то есть без нарастающего итога, налоговым законодательством Республики Беларусь не предусмотрена, в том числе в случаях, когда согласно ст.108 НК в качестве отчетного периода по НДС организацией будет выбран календарный месяц, а также независимо от положений учетной политики организации, так как в отношении данной методики распределения налоговых вычетов у организации отсутствует право выбора;

3) при определении сумм налоговых вычетов, подлежащих включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возможность использования показателя стоимости материалов (либо иных активов), использованных при выполнении строительных работ, облагаемых НДС, и выполнении строительных работ, не облагаемых НДС, налоговым законодательством Республики Беларусь, не предусмотрена;

4) если у организации будут иные обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС, то есть не только строительные работы, то такие обороты по реализации также должны учитываться организацией при распределении налоговых вычетов в порядке, установленном ст.106 НК;

5) при распределении налоговых вычетов во внимание принимаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть если организация выполнила строительные работы, освобождаемые от налога на добавленную стоимость, но такие строительные работы не были предъявлены к сдаче заказчику (либо не были приняты заказчиком) и, следовательно, не были реализованы и, соответственно, отражены в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по НДС, то стоимость таких работ до их отражения в налоговой декларации по НДС в качестве оборотов по реализации в расчет организацией не принимается.

Таким образом, при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав хотя бы в одном месяце у организации будет исключена ситуация, когда удельный вес (доля) оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав будет равен нулю, то есть для организации будет меняться только сам показатель доли (удельного веса) «освобожденных» оборотов.

29.04.2017

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»