Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация (подрядчик), применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, заключила с организацией (заказчиком) договор на выполнение проектных работ. Согласно его условиям заказчик перечисляет подрядчику задаток в размере 40 % стоимости работ. По вине третьих лиц заказчик отказался от исполнения договора.

Включается ли сумма задатка, оставшаяся у организации (подрядчика), в налоговую базу при УСН?

ОТВЕТ: Включается.

Задаток является одной из форм исполнения обязательств (ст.310 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (пп.1 и 2 ст.351 ГК).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (подрядчика). Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п.2 ст.352 ГК).

При неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток, сумма задатка остается у получившей его стороны в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Такой порядок применяется в ситуации, когда обязательство не исполнено виновной стороной в полном объеме, и не распространяется на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Если договор не исполнен по вине заказчика, то сумма задатка, которая остается у подрядчика, является суммой, подлежащей к получению в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств. Сторона, получившая задаток, включает эту сумму в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). В соответствии с законодательством суммы, полученные за нарушение условий договоров, отражаются на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.128 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Следовательно, сумма задатка, оставшаяся у подрядчика, включается им в налоговую базу при УСН.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»