Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация покупает в офис для работников и посетителей чай, кофе, сахар, одноразовую посуду (стаканы, ложки) и бутилированную воду. Приобретенные товары находятся в офисе организации в общедоступном месте.

Является ли для работников и посетителей организации стоимость приобретенных вышеперечисленных товаров объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог)?

ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.156 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 34 Налогового кодекса определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 16 Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь.

На основании норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 157 Налогового кодекса к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе питания в интересах физического лица.

При получении физическим лицом дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организацией на дату начисления физическому лицу дохода, в порядке, установленном частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.

Таким образом, стоимость продуктов питания (кофе, чая, сахара) и одноразовой посуды, приобретенных организацией для работников и посетителей, признается доходами, полученными ими в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, от которой физическое лицо получило доходы, признается налоговым агентом, имеет права и несет обязанности, установленные статьей 23 и главой 16 Налогового кодекса.

Так, в целях правильного исчисления и удержания подоходного налога налоговый агент обязан по каждому физическому лицу вести учет начисленных и выплаченных доходов.

Вместе с тем поскольку в рассматриваемой ситуации вышеперечисленные продукты питания и одноразовая посуда находятся в офисе организации в общедоступном месте, вследствие чего не представляется возможным персонифицировать потребление указанных товаров и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником и посетителем, то при таких обстоятельствах объекта налогообложения подоходным налогом не возникает.

Что касается расходов по приобретению организацией питьевой бутилированной воды как для работников, так и для посетителей, то на основании норм подпункта 2.5 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса стоимость этой воды объектом налогообложения подоходным налогом не признается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Статьи 17, 23 и 34 Налогового кодекса соответствуют статьям 17, 23 и 32 названного Кодекса в новой редакции. Подоходному налогу с физических лиц посвящена глава 18 названного Кодекса в новой редакции.

26.10.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Исчисление и уплата подоходного налога: практические ситуации.