Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация-покупатель, исчисляющая налог на добавленную стоимость (далее - НДС) ежемесячно, в июне 2018 г. ввезла товар из Российской Федерации, который в этом же месяце приняла на учет.

Сумма «ввозного» НДС, отраженная в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за июнь 2018 г., была уплачена в бюджет в установленный срок и принята к вычету на основании электронного счета-фактуры (далее - ЭСЧФ).

В результате выявленного скрытого брака 25 августа 2018 г. покупателем на основании подписанной участниками договора претензии часть товара возвращена российскому продавцу по причине ненадлежащего качества.

Организацией-покупателем 5 сентября 2018 г. представлены в налоговый орган:

• уточненная налоговая декларация по НДС (часть II) за июнь 2018 г.;

• уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненное без учета стоимости возвращенных товаров;

• документы (их копии), указанные в абзаце втором пункта 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (согласованная участниками договора претензия, товаросопроводительные и иные имеющиеся документы, подтверждающие возврат).

В связи с этим возникла переплата по карточке лицевого счета по «ввозному» НДС, которая по заявлению организации была в сентябре 2018 г. зачтена налоговым органом в счет уплаты других платежей.

В каком отчетном периоде необходимо произвести уменьшение налоговых вычетов по НДС на излишне уплаченную сумму «ввозного» НДС?

Нужно ли корректировать ЭСЧФ, направленный ранее на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал)?

ОТВЕТ: Учитывая нормы части седьмой пункта 23 вышеуказанного Протокола, пункта 18 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), уменьшение сумм налоговых вычетов на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе таких вычетов, в случае возврата сумм НДС налоговыми органами плательщику производится в том отчетном периоде, в котором осуществлен возврат таких сумм НДС.

Согласно положениям статьи 37 Кодекса налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым органом в порядке, установленном главой 7 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации восстановление налоговых вычетов в связи с возвратом импортированного товара необходимо произвести в том отчетном периоде, в котором налоговым органом осуществлен зачет суммы НДС в счет предстоящих платежей. То есть уменьшение вычетов по возвращенным в августе 2018 г. товарам необходимо отразить в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2018 г. (раздел II части I), представляемой по сроку 20 октября 2018 г.

Поскольку согласно абзацу пятому пункта 5¹ статьи 107 Кодекса при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза основанием для вычета являются налоговые декларации по НДС, документы, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров, и ЭСЧФ, выставленные плательщиком на Портал, то при уменьшении суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров и отраженной в части II уточненной налоговой декларации по НДС за июнь 2018 г., плательщик должен скорректировать показатели ранее направленного на Портал ЭСЧФ.

Исходя из норм пункта 42 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщиком к исходному или исправленному ЭСЧФ направляется дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС.

В строке 3 «Дата совершения операции» при этом указывается дата уменьшения налоговых вычетов, определяемая в соответствии с законодательством (в рассматриваемой ситуации - дата зачета или последнее число месяца, в котором произведен зачет, - 30.09.2018).

Поскольку в настоящее время строка 31 «Дополнительные сведения» недоступна для заполнения в дополнительном ЭСЧФ, рекомендуется в графе 2 раздела 6 дополнительного ЭСЧФ после наименования возвращенного товара в скобках указать причину создания дополнительного ЭСЧФ, номер и дату из раздела 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Кодекс изложен в новой редакции Законом от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

14.12.2018

Сектор косвенного налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Могилевской области