Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БДМ»): Организация получила претензию по качеству продукции собственного производства, которую отгрузила в Россию, - произошла поломка приобретенных комплектующих. Организация заказала перевозку в Российскую Федерацию для доставки на замену комплектующих (акт выполненных работ прилагается).

1. По какой ставке НДС организация может выставить возмещение расходов по перевозке бракованных комплектующих их производителю?

2. В какой графе налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость указать сумму возмещения услуг автотранспорта?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

ОТВЕТ: Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В подп.2.12.3 п.2 ст.93 НК предусмотрено отсутствие объекта обложения НДС в отношении возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров.

В рассматриваемой ситуации продавец бракованных комплектующих возмещает расходы по доставке покупателю.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.31 НК).

Исходя из подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Таким образом, если выставление к возмещению стоимости транспортных услуг оформлялось покупателем продавцу актом об оказании услуг, то возникает объект обложения НДС.

Если акт не составлялся, в договоре предусмотрено возмещение понесенных расходов в затраченной покупателем сумме в связи с претензией к качеству товара, то данная сумма возмещения признается не связанной с реализацией и не облагается у покупателя НДС.

Согласно п.4 ст.102 НК к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг. Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Поскольку транспортная услуга оказана не организацией, получившей ее возмещение, у нее будут отсутствовать документы, подтверждающие нулевую ставку. В связи с этим при оформлении возмещения актом оказания услуг нулевая ставка не применяется, оборот облагается по ставке 20 % с отражением в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

10.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»