


Материал помещен в архив
СИТУАЦИЯ: Организация получила убыток при налогообложении прибыли за 2012 г., который решила перенести на следующие налоговые периоды, и не отразила в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы. В формировании суммы переносимого убытка участвовали (по классификации, используемой в бухгалтерском учете) как убытки по текущей деятельности, так и по финансовой и инвестиционной деятельности.
С использованием какого счета следует внести исправления в данные бухгалтерского учета при обнаружении ошибки в 2013 г.?
С использованием счета 99 «Прибыли и убытки».
Поскольку права переноса убытка на следующие годы в бухгалтерском учете у организаций нет, а такое право есть только для целей налогообложения прибыли, на сумму убытка, переносимую на будущее, возникает вычитаемая временная разница, и организации необходимо было в периоде ее образования отразить отложенные налоговые активы.
Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80. |
В Инструкции № 83 отсутствуют указания, каким образом исправлять данную ошибку, поскольку Инструкция № 83 не претерпевала изменений в связи со вступлением в силу с 1 января 2012 г. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и соответствующих изменений в Налоговый кодекс РБ.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• доходы и расходы по текущей деятельности;
• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
• доходы и расходы по финансовой деятельности;
• иные доходы и расходы (п.5 Инструкции № 102).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде (п.13 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде (п.14 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде (п.15 Инструкции № 102).
Поскольку начисление отложенного налогового актива связано в данном случае как с текущей деятельностью организации, так и с финансовой и инвестиционной деятельностью, по мнению автора, при исправлении ошибки необходимо использовать счет 99.
В бухгалтерском учете организации необходимо отразить исправительную запись в месяце обнаружения ошибки на основании утвержденной бухгалтерской справки-расчета: Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» - К-т 99.
22.01.2014
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, на основании постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96 внесены изменения и дополнение. |