Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация получила в 2014 г. безвозмездную помощь от другой организации в виде основных средств, по которым начисляется амортизация.

Каким образом в 2014 г. признается данный доход в бухгалтерском и налоговом учете?

В налоговом учете такой доход признается на дату поступления основных средств, в бухгалтерском учете - по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Для целей налогового учета следует принимать во внимание, что для целей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

В 2014 г. дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК.

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении основных средств должен быть признан на дату поступления основных средств.

В 2013 г. для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении основных средств должен был признаваться не позднее даты их получения.

В бухгалтерском учете согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112, коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении основных средств: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 98 (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается: Д-т 98 - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования.

В данном случае организации следует отразить начисление отложенного налогового актива на дату поступления основных средств.

Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), предусмотрено, что временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в т.ч. если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

Согласно п.16 Инструкции № 113 начисление отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (в данном случае по мере признания дохода в бухгалтерском учете в сумме начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости) в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов: Д-т 99 - К-т 09.

10.10.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»