Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация понесла расходы на создание веб-сайта, которые будут учтены в составе нематериальных активов.

Относятся ли на увеличение стоимости нематериального актива затраты на продвижение веб-сайта?

Нет. Данные затраты являются расходами отчетного периода.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25).

При этом согласно п.5 Инструкции № 25 созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении следующих условий признания:

• организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

• организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

• документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

• затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

• затраты на первичную регистрацию доменного имени;

• стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

• иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению (п.14 Инструкции № 25).

Понесенные организацией затраты на продвижение веб-сайта не связаны с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению. Следовательно, они не относятся на увеличение стоимости нематериального актива.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции № 102).

Таким образом, понесенные организацией затраты на продвижение веб-сайта признаются расходами в отчетном периоде их осуществления и отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

На основании норм ст.130 НК данные затраты учитываются при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.169-171 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

17.11.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»