Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «МАиК»): Организация построила жилой дом за счет средств дольщиков. Несколько дольщиков (физических лиц) отказались от строительства квартир, и им вернули денежные средства. Новых дольщиков в отношении этих квартир не нашли. Дом принят в эксплуатацию в марте 2016 г. В результате организация отразила указанные квартиры по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Следует ли организации уплачивать налог на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г. в отношении таких квартир?

ОТВЕТ: Следует.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются в том числе капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (часть первая п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (часть вторая п.1 ст.185 НК).

Нововведением с 1 января 2016 г. является то, что у организаций не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (подп.2.2 п.2 ст.185 НК).

Нормативные сроки службы основных средств установлены в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, в соответствии с которым здания классифицируются шифрами группы 1, сооружения - шифрами группы 2, устройства передаточные - шифрами группы 3.

Следовательно, с 1 января 2016 г. не являются объектами налогообложения налогом на недвижимость только сооружения и передаточные устройства, классифицируемые шифрами групп 2 и 3, но не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств. Данное положение не распространяется на здания, классифицируемые шифрами группы 1.

Таким образом, здания (их части) являются объектом налогообложения независимо от того, на каком счете они учитываются в бухгалтерском учете организации.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:

• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости;

• иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (подп.1.1 п.1 ст.187 НК).

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Организациями, у которых имело место приобретение либо возникновение в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место приобретение либо возникновение капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест (п.10 ст.189 НК).

Следовательно, в рассматриваемом случае плательщику необходимо внести изменения в налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2016 год не позднее 20 июня.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения налогом на недвижимость регулируются главой 19 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций согласно приложению 7 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

28.04.2016

Татьяна Шабан, эксперт в области исчисления налогов

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на недвижимость»