Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ЗАО «М»): Организация предусмотрела в учетной политике включать в состав внереализационных расходов и доходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Как правильно отражать отложенные налоговые активы и обязательства: на основании сальдо доходов и расходов либо отдельно по доходам и отдельно по расходам?

ОТВЕТ

В целях обеспечения стабильной работы организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее - Указ № 504).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

К курсовым разницам для целей Указа № 504 относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (примечание «*» к подп.1.1 п.1 Указа № 504).

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Справочно Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.175 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.175 НК (п.2 ст.175 НК). Для курсовых разниц в п.3 ст.175 НК указаний не содержится.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть вторая подп.1.1 п.1 Указа № 504).

Указ № 504 вступил в силу 06.01.2020 и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113)).

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы возникают в том числе, если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том числе, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Поскольку в вопросе организации периоды признания как доходов, так и расходов будут отличаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли, то в данном случае возникнут и налогооблагаемые, и вычитаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

В бухгалтерском учете следует отразить:

Правильным будет отражать отложенные налоговые активы и обязательства отдельно по доходам и отдельно по расходам.

Справочно Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникли вычитаемые временные разницы (часть пятая п.14 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Аналитический учет по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникли налогооблагаемые временные разницы (часть пятая п.50 названной Инструкции).

17.02.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский и налоговый учет курсовых и суммовых разниц»