Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2015 год решила воспользоваться механизмом переноса убытков, предусмотренным ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в том числе осуществить перенос убытка за 2014 год.

В 2014 году организация понесла расходы по уплате государственной пошлины в связи с обращением в суд с исковыми заявлениями.

В регистрах бухгалтерского учета понесенные организацией расходы отражены на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»). В регистрах налогового учета расходы по оплате государственной пошлины отражены в составе внереализационных расходов (в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль указаны в строке 4.2 «Внереализационные расходы») и, соответственно, не учтены при расчете суммы убытка, возможного к переносу.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Вправе ли организация учитывать понесенные расходы при определении суммы убытка, возможного к переносу по итогам 2014 года на прибыль 2015 года, с учетом того, что согласно п.1 ст.260 НК суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении?

ОТВЕТ: Нет, не вправе. Расходы по оплате государственной пошлины не учитываются при определении суммы убытка, возможного к переносу.

В соответствии с п.1 ст.141¹ НК белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного согласно п.2 ст.141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст.141¹ НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.

Согласно п.2 ст.141¹ НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.

При этом указанные выручка, затраты, внереализационные доходы и расходы определяются в порядке, установленном положениями НК, применяемыми при исчислении валовой прибыли.

Пунктом 1 ст.260 НК действительно предусмотрено, что суммы государственной пошлины включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Вместе с тем норма п.2 ст.141¹ НК прямо устанавливает, что для целей применения ст.141¹ НК применяется порядок классификации затрат и внереализационных расходов, установленный положениями НК, применяемыми при исчислении валовой прибыли, то есть порядок, установленный нормами главы 14 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

В соответствии с подп.3.2 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы).

Статьей 125 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Таким образом, несмотря на тот факт, что ст.260 НК предусмотрено включение государственной пошлины в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), для целей применения положений ст.141¹ НК затраты по оплате государственной пошлины являются внереализационными расходами.

В соответствии с п.2 ст.141¹ НК организация при определении суммы убытка, возможного к переносу, вправе учитывать только определенные виды внереализационных расходов, в частности, внереализационные расходы, предусмотренные подп.3.18, 3.24 и 3.25 ст.129 НК, а именно:

• расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;

• отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК.

На основании вышеизложенного организация не вправе при определении суммы убытка, возможного к переносу, учитывать расходы по оплате государственной пошлины в составе затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), так как понесенные ею затраты являются внереализационными расходами, не поименованными в п.2 ст.141¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2016 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

02.03.2016

Виктор Статкевич, аудитор