Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «ЛС»): Организация применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС. При проведении строительно-монтажных работ для перевозки грузов на объект монтажа организация привлекает перевозчика, работающего по системе налогообложения без уплаты НДС. Сумма услуг по перевозке в декабре 2015 г. составила 1 000 000 руб.

Какую сумму возмещения услуг по перевозке необходимо выставить заказчику в справке о стоимости выполненных работ и затратах формы С-3 (приложение 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48) за декабрь 2015 г.:

• 1 000 000 руб. без учета НДС;

• 1 200 000 руб. с учетом НДС?

ОТВЕТ: 1 200 000 руб. с учетом НДС.

При этом НДС не предъявляется заказчику, если в договоре с заказчиком указано, что он обязан возместить расходы, и предъявляется, если указано, что подрядчик обязуется выполнить перевозку самостоятельно или с привлечением сторонних лиц.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Возмещаемые расходы, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в подп.2.12 п.2 ст.93 НК.

Среди них не имеется расходов по перевозке грузов, связанной с выполнением работ для заказчика.

Одновременно согласно пп.7 и 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44, в состав доходов по договору строительного подряда включаются доходы от возмещения дополнительных затрат по договору при условии, что эти затраты не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ и доходов от изменения первоначально установленной договором стоимости строительных работ, возмещение дополнительных затрат предусмотрено договором и их сумма согласована (подтверждена) заказчиком.

В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в следующем порядке: доходы от возмещения дополнительных затрат по договору и поощрительные выплаты - в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной.

Кроме того, в соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налогообложение производится в том же порядке, что и оборота по реализации, с которым эти суммы связаны (п.4 ст.94, п.1 ст.102 НК).

Исходя из п.1 ст.105 НК, сумма НДС предъявляется покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам.

Учитывая изложенное, стоимость перевозки, возмещаемая заказчиком, облагается НДС у подрядчика, независимо от того, что перевозчик не является плательщиком НДС.

Вместе с тем, если в договоре с заказчиком указано, что он обязан возместить расходы, то сумма возмещения рассматривается как сумма, полученная сверх цены реализации строительно-монтажных работ, и облагается НДС в том же порядке, что и оборот по реализации работ (по ставке 20 % или освобождается от НДС). Исчисленная сумма НДС не предъявляется заказчику, поскольку отсутствует реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если в договоре указано, что подрядчик обязуется выполнить перевозку самостоятельно или с привлечением сторонних лиц, то в данном случае будет иметь место оборот по реализации услуг заказчику, который облагается НДС по ставке 20 % (при этом НДС предъявляется заказчику в акте об оказанных услугах).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в главе 14 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

12.02.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»