Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) и осуществляет розничную торговлю. При этом в качестве налоговой базы по налогу при УСН используется валовой доход. С апреля 2012 г. данная организация стала заниматься еще и оптовой торговлей.

Какой показатель (валовой доход или валовую выручку) организация должна применять с апреля 2012 г. в качестве налоговой базы по налогу при УСН?

ОТВЕТ: При осуществлении нескольких видов деятельности организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, вправе в одном отчетном (налоговом) периоде использовать в качестве налоговой базы:

• валовой доход - в отношении деятельности по осуществлению розничной торговли и (или) оказанию услуг общественного питания (при соблюдении указанных в части первой п.5 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК) критериев численности работников и валовой выручки);

• валовую выручку - в отношении иных видов деятельности.

Базовые ставки налога при УСН установлены частью первой п.1 ст.289 НК в следующих размерах:

• в случае использования в качестве налоговой базы валовой выручки:

7 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

2 % - в отношении выручки от реализации организациями и индивидуальными предпринимателями за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• в случае использования в качестве налоговой базы валового дохода - 15 %.

По видам деятельности, облагаемым налогом при УСН в различном порядке, должен быть обеспечен раздельный учет доходов и расходов, так как организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета (абзац 1 п.3 ст.289 НК).

С учетом вышеизложенного при наличии раздельного учета доходов и расходов, полученных от осуществления розничной и оптовой торговли, организация вправе:

• в части доходов от осуществления розничной торговли использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных за отчетный период товаров. При этом применяется ставка налога при УСН в размере 15 %;

• в части доходов от осуществления оптовой торговли в качестве налоговой базы использовать валовую выручку. При этом применяется ставка налога при УСН в размере 7 %, так как в случае применения в этом же отчетном периоде ставки налога при УСН в размере 15 % организация не вправе быть плательщиком НДС (основание - подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

В отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь применяется ставка налога при УСН в размере 2 %. Для получения права на применение данной ставки налога сумма экспортной выручки также должна учитываться отдельно. Если отдельный учет этой выручки организацией не обеспечен, вся выручка от осуществления оптовой торговли должна облагаться по ставке 7 %.

При отсутствии раздельного учета доходов и расходов, полученных организацией от осуществления розничной и оптовой торговли, в качестве налоговой базы организация должна использовать валовую выручку по всей совокупности полученных ею доходов с применением ставки налога при УСН в размере:

7 % - если она не является плательщиком НДС;

5 % - если она является плательщиком НДС.

31.05.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.