Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость. На расчетный счет ежемесячно поступают проценты, начисляемые банком за хранение денег на счете.

Облагаются ли данные суммы налогом на добавленную стоимость? Если не облагаются, то следует ли уплачивать по этим процентам банка УСН по ставке 8 % от валовой выручки, а по всей остальной выручке - по ставке 6 %?

ОТВЕТ: Проценты, начисляемые банком за хранение денежных средств на расчетном счете, НДС не облагаются, УСН по ним исчисляется по ставке 6 %.

В соответствии со ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектами налогообложения признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.5 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Поскольку организацией никакие объекты банку реализованы не были, проценты за хранение денежных средств не связаны с реализацией и не облагаются НДС.

В соответствии с п.2 ст.288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Согласно подп.3.5 п.3 ст.128 НК во внереализационные доходы, участвующие в налогообложении прибыли, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете.

Таким образом, полученные проценты за хранение денежных средств на банковском счете облагаются налогом при УСН.

Пунктами 1 и 3 ст.286 НК установлено, что применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 2 861 250 000 руб.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 090 000 000 руб.

При этом ставка налога 6 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация применяет УСН с уплатой НДС, т.е. для нее сохранен общий порядок исчисления и уплаты НДС, а в соответствии с этим общим порядком НДС по полученным процентам банка не исчисляется, то налог при УСН по процентам банка исчисляется по ставке 6 %.

Если бы организация применяла УСН без уплаты НДС, налог при УСН по процентам банка исчислялся бы по ставке 8 %.

15.10.2010 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.