Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением книги учета доходов и расходов. На расчетный счет от покупателя поступила сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки.

Следует ли исчислять НДС по полученным штрафным санкциям?

Как правильно определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?

ОТВЕТ: Следует. В налоговую базу включается вся сумма полученных штрафных санкций.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

Таким образом, организация, ведущая учет в книге доходов и расходов, должна исчислить НДС в момент получения штрафных санкций от получателя.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п.2 ст.288 НК).

Справочно Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров и внереализационных доходов.

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (п.2 ст.288 НК). Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п.2 ст.288 или п.3 ст.128 НК (п.5 ст.288 НК).

Таким образом, в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН включается сумма полученных штрафных санкций в полном размере.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.18 ст.98, п.8 ст.100, п.3 ст.128, пп.2, 5 ст.288 старой редакции НК соответствуют нормам п.4 ст.120, п.28 ст.121, п.3 ст.174, пп.1, 15 ст.328 новой редакции НК.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»