Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой НДС, оказывает услуги по перевозке грузов по территории РБ. Стоимость услуг сформирована исходя из утвержденного тарифа. В тариф не включаются сборы за проезд по платным дорогам. Согласно договору на перевозку заказчику дополнительно выставляется сумма для возмещения стоимости проезда по платным дорогам.

Включаются ли полученные суммы возмещения платы за проезд по платным дорогам в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Включаются с 25 апреля 2011 г.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п.1 ст.739 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)). За перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон (пп.1, 3 ст.744 ГК).

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. В предусмотренных законодательством случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п.1 ст.394 ГК).

Порядок формирования тарифов на внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом был установлен Положением о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Минэкономики РБ и Минтранса РБ от 12.04.2001 № 74/8 (далее - Положение № 74/8).

С принятием постановления Минэкономики РБ и Минтранса РБ от 31.03.2011 № 48/20 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь» Положение № 74/8 утратило силу с 25 апреля 2011 г.

В п.13 Положении № 74/8 было установлено, что расходы на оплату проезда по платным дорогам, мостам, переправам в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются. Указанные расходы дополнительно возмещались заказчиками в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик нес указанные расходы по поручению заказчика.

Таким образом, если транспортная услуга была оказана организацией в период до 25 апреля 2011 г. и расходы на оплату проезда по платным дорогам были предъявлены заказчику к возмещению в порядке, установленном законодательством, т.е. Положением № 74/8, то сумма денежных средств, полученная организацией в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагалась НДС как не связанная с расчетами по оплате услуг (п.5 ст.97 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В этом случае расходы на оплату проезда по платным дорогам предъявлялись заказчику в первичных учетных документах отдельной строкой без НДС и их сумма не включалась в провозную плату (в стоимость оказанных транспортных услуг).

Если же транспортная услуга оказана организацией после 25 апреля 2011 г. и расходы на оплату проезда по платным дорогам предъявлены заказчику к возмещению в соответствии с договором, сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС как сумма, фактически полученная за реализованную услугу сверх тарифа на ее реализацию либо иначе связанная с оплатой реализованной услуги (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

В подп.2.12 п.2 ст.93 НК определены случаи, при которых возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны. Суммы, возмещаемые заказчиками перевозчикам, в НК не поименованы.

31.10.2011 г.

Владимир Васильев, экономист