Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система) с уплатой налога на добавленную стоимость, выполняет работы с участием субподрядных организаций (далее - субподрядчики).

При исчислении налога при упрощенной системе в валовую выручку не включается сумма налога на добавленную стоимость, которая исчислена от полной стоимости строительных работ с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками, или только от стоимости работ, выполненных собственными силами?

ОТВЕТ: Не включается сумма НДС, исчисленная только от стоимости работ, выполненных собственными силами.

Согласно п.2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают валовую выручку.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков у подрядчика сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.

Исходя из п.17 ст.98 НК, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

Соответственно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость при выполнении строительных работ с участием субподрядчиков принимается налоговая база в виде стоимости выполненных работ, включающей стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

С учетом того что в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а выручкой в целях применения упрощенной системы признается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами, то в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации строительных работ, определенной в соответствии с п.2 ст.288 НК, а не от налоговой базы, определенной в п.17 ст.98 НК.

06.04.2015

Екатерина Недоступ, экономист