Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и осуществляющая ведение бухгалтерского учета, реализовала товары покупателю. За нарушение условий договора реализации товаров покупатель уплатил организации сумму штрафных санкций. Исчисляется ли и в каком порядке НДС и налог при УСН с суммы полученных штрафных санкций?

ОТВЕТ

В соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) суммы штрафов, полученные или причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков за нарушение ими условий договоров, увеличивают налоговую базу НДС.

Согласно подпункту 28.2 пункта 28 статьи 121 НК для целей исчисления НДС момент фактической реализации в отношении штрафных санкций определяется в соответствии с учетной политикой организации: как день их отражения в учете или как день их получения.

При этом суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются НДС по той ставке, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг) (подпункты 1.13, 2.3, 3.4, п.4 статьи 122 НК).

Таким образом, сумма фактически полученных (причитающихся к получению) штрафных санкций за нарушение условий договора реализации товаров подлежит обложению НДС по ставке налога, которая применялась при реализации товара.

Статьей 325 НК установлено, что объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Согласно пункту 1 статьи 328 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подпунктах 3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 пункта 3 статьи 174 НК (пункт 8 статьи 328 НК).

В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Такие доходы отражают на дату, определенную плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подпункт 3.5 пункта 3 статьи 174 НК).

В валовую выручку в целях исчисления налога при УСН не включаются, в частности, суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, за исключением сумм НДС, указанных в подпункте 3.6 пункта 3 статьи 175 НК (подпункт 2.2 пункта 2 статьи 328 НК).

Поскольку штрафные санкции являются внереализационными доходами, а не выручкой от реализации, то суммы НДС, исчисленные из суммы штрафных санкций, не уменьшают валовую выручку для целей исчисления налога при УСН. Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 3.42 пункта 3 статьи 175 НК) и не уменьшают налоговую базу для исчисления налога при УСН.

Исходя из вышеизложенного сумма штрафных санкций включается в полном размере в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/vopros-otvet/view/vopros-organizatsija-primenjajuschaja-uproschennuju-sistemu-nalogooblozhenija-dalee-usn-s-uplatoj-naloga-na-36227/.

22.04.2020