Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, является учредителем иностранной организации. Собственниками иностранной организации принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов.

Включается ли сумма причитающихся дивидендов в налоговую базу для УСН?

ОТВЕТ: Не включается.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.128 НК).

Однако для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК (подп.3.10 п.3 ст.286 НК).

Таким образом, несмотря на то, что дивиденды от нерезидента включаются в состав внереализационных доходов, они не включаются в налоговую базу при УСН, а подлежат обложению налогом на прибыль.

Обратите внимание! Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп.3.1 п.3 ст.128 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 % (п.5 ст.143 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль по дивидендам, начисленным нерезидентами в пользу белорусских организаций, признается календарный квартал (п.2 ст.143 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды нерезидентом (п.3 ст.143 НК). Указанные дивиденды отражаются в декларации (по строке 5 раздела I части I) в полной сумме (без учета удержания налогов согласно иностранному законодательству) (п.3 ст.141 НК, приложение 3 постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Налог на прибыль уплачивается в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (п.5 ст.143 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

29.11.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»