Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, применяющая УСН, оказывает туристические услуги. По договору комиссии, заключенному с комиссионером - индивидуальным предпринимателем, комиссионное вознаграждение составляет 10 % от стоимости тура, которое ИП указывает в отчете комиссионера. По условиям договора скидку покупателю тура комиссионер вправе делать за счет своего вознаграждения, при этом сумма скидки в отчете комиссионера не отражается.

Какая сумма в такой ситуации будет налогооблагаемой базой по налогу при УСН у комитента?

ОТВЕТ

Сумма, отраженная в отчете комиссионера.

Налоговая база налога при УСН - денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров для целей определения налоговой базы и валовой выручки по налогу при УСН у комитента, иного аналогичного лица в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (подп.5.2 п.5 ст.328 НК). При этом в случае реализации туристических услуг в выручку включается стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами (подп.5.5 п.5 ст.328 НК).

С учетом изложенного в случае указания в отчете комиссионера размера предоставленной покупателю скидки налоговой базой по налогу при УСН у комитента будет стоимость (цена), по которой фактически реализован тур, то есть сумма, уменьшенная на предоставленную скидку. Затратами комитента в этом случае будет вознаграждение комиссионера, также уменьшенное на сумму предоставленной скидки.

Если же в отчете комиссионера сумма предоставленной покупателю скидки не отражается, налоговой базой по налогу при УСН у комитента является полная стоимость (цена) тура, а затратами - вознаграждение в размере 10 % от стоимости тура, то есть также без уменьшения его на сумму предоставленной покупателю скидки.

Справочно При применении УСН затраты не уменьшают налоговую базу налога при УСН (п.1 ст.328 НК).

16.03.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»