Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, производит и реализует ритуальные предметы. От покупателя получены штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров.

Облагается ли НДС сумма полученных штрафных санкций? Включается ли она в налоговую базу при УСН?

ОТВЕТ

Сумма полученных штрафных санкций освобождается от НДС и включается в налоговую базу при УСН в составе внереализационных доходов.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению (подп.1.13 п.1 ст.118 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.4.2 п.4 ст.120 НК).

Суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК, освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они получены (причитаются к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п.1 ст.120 НК (за исключением оборотов, указанных в части первой подп.1.49 п.1 ст.118 НК) (п.2 ст.120 НК).

Таким образом, поскольку сумма штрафных санкций получена по ритуальным предметам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, то и сумма штрафных санкций освобождается от обложения НДС.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки.

Справочно Валовой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, включаются в состав внереализационных доходов на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, ставка налога при упрощенной системе установлена в размере 3 %, если иное не установлено подп.1.3 п.1 ст.329 НК (подп.1.2 п.1 ст.329 НК).

Если иное не установлено подп.1.3 п.1 ст.329 НК, внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, облагаются по ставке налога при упрощенной системе 3 % (п.2 ст.329 НК).

11.08.2020

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант