Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация приняла решение о том, что в 2014 г. всем обособленным структурным подразделениям будет передана часть затрат головной организации, связанных с управлением организацией. У организации есть пять филиалов, расположенных на территории Республики Беларусь, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, а также филиал в Российской Федерации и представительство на территории Казахстана.

Как распределять сумму затрат между филиалами по управлению организацией?

ОТВЕТ: При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп.2.11 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (часть первая п.3 ст.14 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом РБ (п.3 ст.13 НК).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства (пп.1, 2 ст.51 Гражданского кодекса РБ).

В настоящее время налоговое законодательство не содержит исключений для целей применения подп.2.11 п.2 ст.130 НК, которые позволили бы передавать сумму затрат по управлению организацией только обособленным структурным подразделениям, расположенным не территории Республики Беларусь.

Как «внутрибелорусские», так и «зарубежные» филиалы и представительства относятся к обособленным структурным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь (одни исполняют такие налоговые обязательства на территории Республики Беларусь, а вторые - за пределами Республики Беларусь).

На основании вышеизложенного при принятии решения о передаче затрат по управлению организацией головная организация должна определять и передавать часть таких затрат как филиалам, расположенным на территории Республики Беларусь, так и филиалам, расположенным за пределами Республики Беларусь.

26.06.2014

Виктор Статкевич, аудитор