Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация приобрела в 2013 г. земельный участок и право пользования им в собственность.

На каком счете следует учитывать данные активы? Если они относятся к основным средствам, то какой им следует присвоить шифр для начисления амортизации?

ОТВЕТ: Право пользования участком учитывается на счете 04. Собственный земельный участок может учитываться на счетах 01 или 03 в зависимости от цели приобретения. Амортизация по собственным активам не начисляется.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25, постановление № 25)).

К нематериальным активам относятся имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности:

- объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

- объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

- объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

- иных объектов интеллектуальной собственности;

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

• в отношении иных объектов (п.7 Инструкции № 25).

К нематериальным активам не относятся:

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

• затраты, связанные с созданием организации;

• затраты на маркетинговые исследования;

• имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания, указанных в части первой п.5 Инструкции № 25;

• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

• названия публикуемых изданий;

• клиентская база, созданная организацией;

• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством (п.8 Инструкции № 25).

Как видно, в пп.7 и 8 Инструкции № 25 прямо не указано, относятся ли указанные в вопросе организации активы к нематериальным либо нет.

Поскольку в отношении права пользования земельным участком выполняются условия, перечисленные в п.4 Инструкции № 25, в 2013 г. право пользования земельным участком следует учесть в составе нематериальных активов (как имущественные права в отношении иных объектов (п.7 Инструкции № 25)) на счете 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов (в т.ч. права пользования земельным участком) осуществляется в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее - срок полезного использования) определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (пп.11, 15, 19, 20 Инструкции № 37/18/6).

В отношении земельного участка, приобретенного в собственность, положения, перечисленные в п.4 Инструкции № 25 для признания актива нематериальным, не выполняются. В данном случае необходимо учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п.4 Инструкции № 26).

Таким образом, приобретенный в собственность земельный участок относится к основным средствам (счет 01 «Основные средства»).

Обратите внимание! В отдельных случаях земельный участок может быть учтен на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» на основании норм Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25 (далее - Инструкция). Земельные участки относятся к инвестиционной недвижимости. Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания: • недвижимое имущество сдано в аренду; • организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом; • стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена. Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место (пп.2-4 Инструкции).

Земельные участки объектами начисления амортизации не являются (п.13 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку земельные участки - это не амортизируемые основные средства, то им не присваивается шифр в соответствии с постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

23.08.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»