Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация произвела сертификацию собственной продукции в Казахстане. Ежегодно орган сертификации Казахстана за плату оказывает услуги по контролю за выполнением условий сертификации.

Следует ли исчислить НДС при перечислении оплаты за эти услуги?

ОТВЕТ: Не следует. Налог на добавленную стоимость при оплате услуг не исчисляется.

Согласно ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

В соответствии со ст.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) в случае если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Четкие критерии отнесения к основным и вспомогательным услугам в НК и Протоколе не определены.

Обратимся к законодательству прошлых лет и разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ. В подп.14.2.6 п.14 утратившей силу Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, было указано, что основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.

Согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам РБ в 2008 г. в целях исчисления и уплаты НДС вышеизложенная норма НК и соответствующая норма действовавшего в то время Протокола применяются, если работы (услуги), имеющие по отношению друг к другу основной и вспомогательный характер, выполняются одной организацией (индивидуальным предпринимателем) и в рамках одного договора.

С учетом изложенного, если услуги по сертификации и услуги по контролю за выполнением сертификационных требований оказываются резидентом Казахстана в рамках одного договора и стоимость услуг по сертификации превышает стоимость услуг по контролю, то местом реализации услуг по контролю, так же как и местом реализации услуг по сертификации, не является территория РБ (п.5 ст.3 Протокола). Однако если эти условия не выполнены, то место реализации услуг по контролю все равно будет определяться в том же порядке, что и место реализации услуг по сертификации продукции, поскольку и те и другие услуги не поименованы в пп.1-4 ст.3 Протокола. Следовательно, местом реализации услуг по контролю за выполнением требований сертификации не признается территория РБ, т.е. НДС при оплате услуг не исчисляется.

31.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.