Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Транспортная организация провела переоценку грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов на 1 января 2014 г. индексным методом. Коэффициент изменения их стоимости к декабрю 2012 г. составлял менее единицы (0,986 2). Для отражения уценки был использован счет 91 «Прочие доходы и расходы» при наличии добавочного фонда по данным основным средствам.

В 2014 г. часть уцененных автомобилей реализуется. Поскольку для уценки был использован счет 91, то сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, была отражена по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91.

Верно ли поступила организация?

Неверно.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

• Д-т 83 - К-т 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

• Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 83 - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по основному средству;

• Д-т 91 - К-т 01 - на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

• Д-т 02 - К-т 91 - на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

Если по основному средству не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основного средства, то вся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Таким образом, переоценка (уценка) грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов была неверно отражена в бухгалтерском учете организации:

• Д-т 91  - К-т 01 - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

• Д-т 02 - К-т 91 - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства (подп.18.2 п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Пунктом 30 Инструкции № 26 установлено, что при выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 01.

Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается (если иное не установлено законодательством): Д-т 91 - К-т 01.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются: Д-т 91 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается: Д-т 10 «Материалы» - К-т 91.

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, отражается: Д-т 83 - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, была ошибочно отражена по дебету счета 83 и кредиту счета 91. Ее следовало отразить записью: Д-т 83 - К-т 84.

Инструкция № 26 не содержит каких-либо исключений на этот счет. Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Согласно пп.10, 12 названного выше Национального стандарта ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Таким образом, в месяце обнаружения ошибки организации следует отразить записи на основании утвержденной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

• Д-т 84 - К-т 01 - сторнировочная запись на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства, подлежавшей списанию на счет 83, но отнесенной на счет 91;

• Д-т 02 - К-т 84 - сторнировочная запись на сумму уценки накопленной амортизации основного средства, подлежавшей списанию на счет 83, но отнесенной на счет 91;

• Д-т 83 - К-т 01  - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по основному средству;

• Д-т 02 - К-т 83  - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по основному средству;

• Д-т 83 - К-т 91 - сторнировочная запись на сумму добавочного фонда, отнесенного на счет 91 при выбытии основных средств;

• Д-т 83 - К-т 84 - на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств.

06.11.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»