Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация реализовала бывшую в употреблении (использовании) многооборотную тару выше цены ее приобретения.

Как правильно отразить оборот по ее реализации в налоговой декларации по НДС?

ОТВЕТ: Оборот по реализации многооборотной тары отражается по строке 1 раздела I налоговой декларации по НДС.

В соответствии с п.3 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.

Эти положения распространяются также на реализацию приобретенных многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Налоговая декларация (расчет) по НДС заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, согласно которой налоговая база отражается в части 1 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации оборот по реализации многооборотной тары в налоговой декларации (расчете) по НДС отражается по строке 1 раздела I в сумме положительной разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база налога на добавленную стоимость по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю) (п.7 ст.106¹ НК).

Поскольку многооборотная тара реализована по цене выше цены приобретения, то продавец обязан выставить ЭСЧФ покупателю на сумму НДС, подлежащую им исчислению в налоговой декларации (расчете) по НДС с оборота по реализации многооборотной стеклотары, по которому наступил момент фактической реализации.

Электронный счет-фактура заполняется в порядке, установленном п.31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

При этом в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указываются:

• в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» - налоговая база, определяемая в порядке, установленном п.3 ст.98 НК (разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары), без учета НДС;

• в графе 9 «НДС ставка, %» - фактическая ставка НДС, применяемая плательщиком (20 %);

• в графе 10 «НДС, сумма, руб.» - сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю многооборотной стеклотары (рассчитанная как разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары, умноженная на 20 и деленная на 120);

• в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» - налоговая база, определяемая в порядке, установленном п.3 ст.98 НК (разница между ценой реализации и ценой приобретения многооборотной стеклотары), с учетом НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы обложения НДС регулируются главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

11.04.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»