Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация реализовала товар в II квартале 2020 г. по ставке НДС 10 %, а уже после сдачи декларации обнаружилась ошибка, так как реализация должна была проходить по ставке НДС 20 %.

Как правильно исправить данную ошибку и доначислить НДС, с учетом того, что покупатель не согласен на увеличение стоимости товара? Если отразить доначисление НДС - изменится итоговая сумма по накладной, как правильно подтвердить новую задолженность покупателя перед поставщиком?

ОТВЕТ

Необходимо уточнить показатели налоговой декларации по НДС за период отгрузки товара, исчислив НДС путем умножения стоимости товара на 20/120 (п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), подп.8.2 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - Инструкция № 2)). Поставщиком выставляется исправленный ЭСЧФ на новые показатели со старой датой совершения операции и датой аннулирования исходного ЭСЧФ, равной старой дате совершения операции. Возможно произвести аннулирование исходного ЭСЧФ с выставлением нового исходного ЭСЧФ (п.10 ст.131 НК).

Развернутый ответ. В случае выделения продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в главе 14 НК, исчисление и уплата НДС производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст.122 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.128 НК).

Таким образом, плательщик обязан исчислить НДС по ставке 20 % за период отгрузки товаров с ошибочно предъявленной ставкой НДС 10 %.

Исправление ошибки производится в налоговой декларации согласно порядку, установленному подп.8.2 п.8 Инструкции № 2: при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляется. Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов.

Либо плательщик вправе не дожидаться подачи очередной налоговой декларации, а исправить ошибку, подав уточненную декларацию. Исходя из подп.8.2 п.8 Инструкции № 2 знак «X» проставляется на титульном листе налоговой декларации (расчета) при внесении в нее изменений и (или) дополнений до наступления следующего отчетного периода в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)».

Что касается ЭСЧФ, исправление ошибки можно произвести одним из двух способов. Так, в случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры, плательщиком (п.10 ст.131 НК):

• либо аннулируется ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактура.

Если ранее выставленный электронный счет-фактура был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием согласия электронной цифровой подписью покупателя;

• либо выставляется (направляется) исправленный электронный счет-фактура, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактура.

Исправленный электронный счет-фактура должен содержать:

1) новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые;

2) ссылку на номер ранее выставленного (направленного) аннулируемого электронного счета-фактуры.

Если ранее выставленный электронный счет-фактура был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя исправленного электронного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Следовательно, аннулировать ЭСЧФ с ошибкой нужно датой совершения операции, проставленной в строке 3 этого ЭСЧФ. Если создается исправленный ЭСЧФ, то его дата совершения операции должна быть равна дате совершения операции аннулируемого исходного ЭСЧФ.

При этом, поскольку стороны не согласовали увеличение стоимости товара, итоговая стоимость товара не меняется, НДС исчисляется по формуле: стоимость товара × 20 / 120.

03.09.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС. Выставление ЭСЧФ с 22 августа 2020 года»