Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «РВМИ»): Организация с 1 апреля 2013 г. путем присоединения другой организации реорганизована. У присоединяемой организации по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» числятся курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств, образовавшиеся в 2011 г. В момент присоединения курсовые разницы отражены в передаточном акте и балансе в бухгалтерском учете организации-правопреемника.

1. Имеет ли право организация-правопреемник с момента реорганизации курсовые разницы, числящиеся в составе расходов будущих периодов, списывать в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в порядке и сроки, установленные руководителем, но не позднее 31 декабря 2014 г.?

2. Участвуют ли эти курсовые разницы в облагаемой базе по налогу на прибыль организации-правопреемника?

ОТВЕТ: 1. Имеет.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 Гражданского кодекса РБ).

Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

• по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п.2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»).

Поскольку при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица по передаточному акту, то присоединяемая организация вправе передать по этому акту курсовые разницы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», в порядке, предусмотренном в названном постановлении.

2. Участвуют.

В данной ситуации, так как реорганизация произошла после 1 января 2010 г., курсовые разницы, числящиеся в составе расходов будущих периодов у присоединенной организации и в момент присоединения оприходованные по передаточному акту и балансу в бухгалтерском учете организации, к которой она была присоединена, могут быть учтены этой организацией при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Аналогичная норма изложена в письме МНС РБ от 15.09.2011 № 2-2-23/1651 «Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль».

28.02.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»