Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация - резидент ПВТ принимает на работу по совместительству инженера-программиста и заключает гражданско-правовой договор (договор подряда) с физическим лицом на перевод интерфейса программного продукта на иностранный язык.

По какой ставке следует удерживать подоходный налог из заработной платы и вознаграждения?

ОТВЕТ: По ставке 13 %.

Трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абзац 4 части первой ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться определением понятия «трудовой договор» согласно абзацу 17 части первой ст.1 ТК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З): трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

Совместительство - выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора. В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством (ст.343 ТК).

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 % (п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

От редакции «Бизнес-Инфо» Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 в часть первую п.31 Положения № 12 внесены изменения, которые распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.: «Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), а также доходы резидентов Парка высоких технологий - индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками подоходного налога с физических лиц, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента Парка высоких технологий участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом) облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 процентов, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения». О применении ставок подоходного налога с физических лиц 6 % и 0 % в отношении доходов в виде дивидендов см. пп.5, 6 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Таким образом, если с работником заключается трудовой договор (контракт) и он не осуществляет обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков, то независимо от того, является для него основным местом работы организация - резидент ПВТ или нет, подоходный налог из его заработной платы удерживается по ставке 9 %.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Работник - лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 ст.1 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 13 части первой ст.1 ТК в редакции Закона № 219-З).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь (п.1 ст.173 данного Кодекса). Поскольку физическое лицо выполняет работы не по трудовому договору (контракту), а по договору подряда, нормы трудового законодательства на него не распространяются и подоходный налог исчисляется из вознаграждения по ставке 13 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

24.08.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»