Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ПМ»): Организация (резидент Республики Беларусь) в Российской Федерации приобретает товары, не являющиеся транспортными средствами. В договоре поставки отдельными позициями выделены:

• стоимость товаров (например, 1 000 долл. США);

• стоимость обработки заказа (например, 300 долл. США);

• стоимость транспортировки (например, 500 долл. США).

Итого к оплате - 1 800 долл. США.

Услуги по обработке заказа и транспортировке оказывает российская организация на территории Российской Федерации.

Следует ли производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость при приобретении названных услуг или НДС исчисляется только от стоимости ввозимого товара (то есть от суммы 1 000 долл. США)?

ОТВЕТ: При определенных условиях из стоимости услуг НДС исчислять не следует.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол)).

Таким образом, если стоимость обработки заказа и стоимость транспортировки не включены в стоимость импортированных из Российской Федерации товаров, то они не включаются в налоговую базу для исчисления НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.92 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 Протокола. Эти положения применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств (подп.5 п.29 Протокола).

Следовательно, местом реализации транспортных услуг не является территория Республики Беларусь, в связи с чем не возникает необходимость исчисления НДС в соответствии с положениями ст.92 НК.

Услуги по обработке заказа также не предусмотрены подп.1-4 п.29 Протокола. В подп.4 п.29 Протокола указаны услуги по обработке информации, однако, согласно терминологии, приведенной в п.2 Протокола, к ним относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Таким образом, местом реализации услуг по обработке заказа, результат которой не предоставляется в распоряжение пользователя, не является территория Республики Беларусь, в связи с чем НДС также не исчисляется в соответствии с нормами ст.92 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.92 старой редакции соответствуют нормам ст.114 новой редакции НК.

29.01.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»