Материал помещен в архив

ВОПРОС (ИП «ГИ»): Организация, резидент Республики Беларусь, заключает договор с перевозчиком-нерезидентом на оказание транспортных услуг по доставке товаров. Согласно условиям договора после окончания перевозки стороны подписывают акт выполненных работ. Подтверждает факт оказания услуги оригинал CMR-накладной с отметками грузоотправителя, перевозчика, получателя груза и акт выполненных работ. Перевозчик оформляет акт выполненных работ датой, на которую приходится загрузка товара. Товар организации поступает через несколько дней после загрузки.

Какая дата будет признаваться датой хозяйственной операции в целях отражения в бухгалтерском учете: дата акта, дата загрузки или дата доставки товара?

ОТВЕТ: Дата доставки товара. Если акты составляются до фактического оказания транспортной услуги, то определение даты отражения транспортных услуг в бухгалтерском учете заказчику перевозки целесообразно отразить в учетной политике.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Так как акт составлен в момент совершения хозяйственной операции по оказанию транспортных услуг (на дату загрузки товара), это не противоречит требованиям Закона № 57-З. При этом дата акта не означает, что именно в этот момент услуга считается оказанной.

Согласно п.1 ст.739 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного транспортным уставом или кодексом, иными актами законодательства) (п.2 ст.739 названного Кодекса).

Следовательно, транспортная услуга считается оказанной только тогда, когда груз доставлен перевозчиком по назначению, что и должен подтверждать составленный сторонами акт. В акте должны содержаться основания признания факта оказания услуги, в первую очередь ссылка на транспортный документ (международную товарно-транспортную накладную «CMR»), подписанный сторонами, в том числе и грузополучателем. Только в этом случае услуга может считаться оказанной, что и должен подтвердить акт.

Таким образом, в изложенной ситуации дату оформления акта нельзя считать датой оказания услуги. Такой датой необходимо считать дату оказания услуги, указанную в тексте акта, а при ее отсутствии - дату, которая следует как дата оказания услуги из формулировки акта. В случае ссылки в акте на CMR-накладную, по которой была осуществлена перевозка, такой датой признается дата доставки груза, указанная в графе 24 этой накладной.

В случае если исходя из договоров перевозки и принятой практики акты составляются перевозчиком «авансом» (то есть датируются до фактического оказания транспортной услуги), то указанный выше механизм признания транспортной услуги оказанной и, следовательно, определения даты отражения транспортных услуг в бухгалтерском учете заказчику перевозки целесообразно отразить в учетной политике.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42. Комментарий см. здесь.

06.02.2017

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Автотранспортные организации: бухгалтерский учет и документальное оформление»