Материал помещен в архив

ВОПРОС (ИП «Р»): Организация с IV квартала 2016 г. перешла на применение общей системы налогообложения. В течение I-III кварталов 2016 г. организация применяла УСН с определением момента фактической реализации «по оплате».

Облагается ли налогом на прибыль сумма поступившей в IV квартале 2016 г. оплаты за отгруженный в III квартале 2016 г. товар? Следует ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль задолженность, числившуюся на 31 декабря 2016 г. за отгруженный в III квартале 2016 г. товар?

ОТВЕТ: Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают по мере поступления оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода (п.4 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п.4 ст.126 НК).

Упрощенная система налогообложения является особым режимом налогообложения (ст.10 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении.

Таким образом, поступившая в IV квартале 2016 г. сумма задолженности по оплате за товар, отгруженный в периоде применения организацией упрощенной системы налогообложения с определением выручки по принципу оплаты, признается выручкой для целей исчисления налога на прибыль. В случае отсутствия оплаты порядок налогообложения аналогичен, то есть сумма задолженности отражается в составе выручки за IV квартал 2016 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.10, п.5 ст.167 и п.14 ст.328 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

15.03.2017

Светлана Михайлова, заместитель начальника управления налогообложения организаций - начальник отдела прямого налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2017 году»