Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация сдала в аренду помещение с 1 сентября 2011 г. по 31 декабря 2011 г. Выручка арендодателя определяется методом «по оплате». Согласно договору аренды оплата за весь период производится не позднее 31 декабря 2011 г.

Когда арендодателю необходимо исчислить НДС по арендной плате?

ОТВЕТ: В соответствии с п.2 ст.100 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.11 ст.100 НК моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Таким образом, если договором установлена арендная плата одной суммой за период с 1 сентября по 31 декабря 2011 г., то моментом сдачи в аренду является 31 декабря 2011 г. - последний день периода, к которому относится арендная плата. В свою очередь моментом фактической реализации у арендодателя будет признаваться:

- 31 декабря 2011 г. - если арендная плата поступила не позднее этой даты, т.е. предварительно. Оборот по сдаче в аренду помещения будет отражен в налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г.;

- дата поступления арендной платы - если арендная плата поступила в период с 1 января 2012 г. до истечения 60 дней с момента сдачи в аренду (т.е. 31 декабря 2011 г.);

- 60-й день с момента сдачи в аренду, если при наступлении арендная плата еще не получена. 60-й день отсчитывается от 1 января 2012 г.

Если договором установлен размер арендной платы за месяц, но срок платежа одной суммой за весь период аренды не позднее 31 декабря 2011 г., то моментом сдачи в аренду считается последний день каждого месяца. Соответственно, моментом фактической реализации, на который нужно отразить арендную плату за месяц в налоговой декларации и исчислить НДС, является 60-й день с момента сдачи в аренду за данный месяц. Так, арендную плату за сентябрь необходимо отразить в налоговой декларации за январь-ноябрь 2011 г. (60-й день приходится на 29 ноября) и т.д. Если арендная плата за весь период одной суммой поступит в срок, например 27 декабря 2011 г., то арендная плата за октябрь-декабрь 2011 г. будет отражена в налоговой декларации за январь-декабрь 2011 г., поскольку моментом фактической реализации по сдаче в аренду в октябре и ноябре является 27 декабря 2011 г. - день поступления арендной платы, в декабре - 31 декабря 2011 г. - момент сдачи в аренду, поскольку в отношении декабря имеется предоплата.

31.10.2011 г.

Наталья Нехай, экономист