Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация списывает стоимость топлива на расходы в бухгалтерском учете и затраты для целей налогообложения прибыли только на основании карточек расхода топлива, содержащих количественные показатели. Стоимостные показатели формируются автоматически в бухгалтерской программе.

Суть нарушения. Организация неправомерно списывает стоимость топлива на расходы в бухгалтерском учете и затраты для целей налогообложения прибыли.

Обоснование. Путевой лист признается транспортным документом при выполнении автомобильных перевозок грузов (абзац 2 части первой, часть вторая ст.40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»).

Формы документов • Путевой лист: каталог форм.

Субъекты хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности выполняют автомобильные перевозки без оформления путевых листов (абзац 2 подп.4.5 п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

При этом для целей бухгалтерского, а следовательно, и налогового учета по-прежнему нужен документ, содержащий необходимые сведения о характере работы автомобиля, в котором будет отражен и фактический расход топлива на определенную дату, и являющийся основанием для составления первичного учетного документа для списания стоимости топлива на затраты. Таким документом может быть путевой лист, в том числе по ранее использовавшейся форме, либо иной документ, определенный организацией. Форма, порядок заполнения такого документа определяются организацией самостоятельно.

Сведения, содержащиеся в путевом листе (ином аналогичном документе), должны позволять установить производственный характер понесенных расходов на топливо (их связь с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг) для обоснованного включения стоимости топлива в состав затрат, учитываемых при налогообложении (например, целесообразно указывать день и время использования автомобиля, маршрут передвижения, расход топлива по факту, по нормам, другие сведения для подтверждения производственного характера расхода топлива).

При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п.2 ст.10 Закона).

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне (п.3 ст.10 Закона).

Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 и не содержит первичного учетного документа для списания топлива.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Стоимость горюче-смазочных материалов, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо в баках транспортных средств», в зависимости от направления их использования.

Основанием для списания горюче-смазочных материалов на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточки учета расхода топлива за отчетный период. Указанные ведомости или карточки принимаются к бухгалтерскому учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях или карточках работником организации, ведущим оперативный учет горюче-смазочных материалов, делается соответствующая отметка (часть вторая п.83 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Таким образом, для списания стоимости топлива на затраты организации необходимо составлять первичные учетные документы (например, накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов или карточки учета расхода топлива). Документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.10 Закона.

Если карточки учета расхода топлива содержат информацию только в количественном выражении, организация может применять, например, самостоятельно разработанный акт на списание топлива, содержащий обязательные сведения, предусмотренные в п.2 ст.10 Закона для первичного учетного документа, который будет составляться на основании карточек учета расхода топлива.

Формы документов • Акт списания: каталог форм.

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов организации включают в учетную политику (абзац 4 п.4 ст.9 Закона).

Правильная организация работы по списанию топлива важна в том числе и для целей налогообложения прибыли, так как для этих целей следует подтвердить производственный характер использования автомобилей.

Расходы на топливо по автотранспорту, используемому в предпринимательской деятельности, документально подтвержденные, следует отражать в бухгалтерском учете на основании норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), следующим образом:

С 1 января 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении». В состав нормируемых затрат затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм:

• установленных руководителем организации самостоятельно;

• путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (часть первая п.6 названного Указа).

Как исправить. На счетах бухгалтерского учета организации в месяце выявления ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета необходимо отразить:

Необходимо также отразить следующее.

Документально не подтвержденные расходы на топливо не относятся на счета учета затрат и не учитываются при налогообложении прибыли (пп.55, 57 Инструкции № 50, п.13 Инструкции № 102, абзац 2 части первой ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Варианты отражения таких расходов в бухгалтерском учете:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Справочно Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя в случаях, установленных в ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Обратите внимание! Отсутствие документального подтверждения расхода топлива может повлечь необходимость восстановления вычетов сумм налога на добавленную стоимость (подп.24.15 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Перерасход топлива признается утратой товара, если выбытие топлива осуществляется в результате его хищения, включая слив материально ответственными лицами, или иного выбытия по зависящим (независящим) от плательщика причинам (вопрос 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

При этом перерасход топлива, произошедший в результате эксплуатации транспортного средства и вызванный технической неисправностью, условиями эксплуатации, не может рассматриваться как утрата товара, так как это связано с конструктивными особенностями использования автомобиля, а само топливо в данном случае потреблено транспортным средством. В целях исчисления НДС такое потребление рассматривается как использование топлива на нужды плательщика, в связи с чем необходимость восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС в данном случае отсутствует.

При невозможности установления причины перерасхода топлива применяется ограничение в осуществлении вычета сумм «входного» НДС.

29.01.2021

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

Готовимся к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год. Типичные нарушения, допускаемые организациями в бухгалтерском учете в 2020 году