Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация своему работнику (место основной работы) с 07.09.2020 по 04.10.2020 предоставила ежегодный трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 700 руб. (в том числе за сентябрь 2020 г. - 570 руб. и за октябрь 2020 г. - 130 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачивается заработная плата за отработанные в сентябре 2020 г. Дни - 120 руб. Всего начисленный в сентябре 2020 г. доход составил 820 руб.

В каком порядке организация должна исчислить подоходный налог (детей и иждивенцев данный работник не имеет, и он также не относится к категории плательщиков, указанных в подп.1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК))?

ОТВЕТ

Подоходный налог рассчитывается с учетом применения стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в каждом месяце (сентябрь, октябрь) с последующим пересчетом в октябре.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 ст.214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Так, при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК; приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

При этом доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в доход за сентябрь 2020 г. включаются заработная плата за этот месяц (120 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (570 руб.), - всего 690 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на октябрь 2020 г. (130 руб.), они включаются в доход того месяца, за который начислены, то есть за октябрь 2020 г.

Таким образом, организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК, за сентябрь и за октябрь 2020 г., так как облагаемый доход за каждый из этих месяцев не превысил 709 руб.

При этом расчет подоходного налога необходимо произвести следующим образом.

Облагаемый доход данного работника составит:

• за сентябрь 2020 г. - 573 руб. (690 - 117).

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 74,49 руб. (573 × 13 / 100);

• за октябрь 2020 г. - 13 руб. (130 - 117).

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 1,69 руб. (13 × 13 / 100).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в сентябре 2020 г. дни, составит 76,18 руб. (74,49 + 1,69).

При выплате заработной платы за октябрь 2020 г. организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц.

Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни октября 2020 г. превысит 579 руб. (709 - 130), организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (709 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

Например, заработная плата за октябрь 2020 г. - 580 руб., тогда общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 710 руб. (130 + 580).

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 92,30 руб. (710 × 13 / 100).

При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 90,61 руб. (92,30 - 1,69), где 1,69 руб. - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за октябрь 2020 г.

17.12.2020

Марина Константинова, экономист