Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в 2011 г. и в I квартале 2012 г. применяла упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) с уплатой налога на добавленную стоимость. Со II квартала 2012 г. эта организация перешла на применение варианта упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость.

Вправе ли организация в такой ситуации до завершения 2012 г. снова перейти на вариант упрощенной системы с уплатой НДС?

ОТВЕТ: Такое право у организации есть, но только при соблюдении определенных условий.

Подпунктом 4.2 п.4 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК) предусмотрено следующее: применяющие упрощенную систему организации, уплачивающие налог на добавленную стоимость, вправе перейти (за исключением года, в котором осуществлен переход на уплату этого налога) на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость с начала нового отчетного (налогового) периода при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников (не более 15 человек в среднем за период с начала года по отчетный период включительно) и валовой выручки (не более 3 400 000 000 бел.руб. нарастающим итогом с начала года).

Таким образом, в изложенной ситуации организация вправе перейти со II квартала 2012 г. на вариант упрощенной системы без уплаты НДС, если соблюдены указанные выше критерии средней численности работников и валовой выручки.

Если в дальнейшем до окончания 2012 г. численность работников организации превысит 15 человек и (или) ее валовая выручка нарастающим итогом в начала года составит более 3 400 000 000 бел.руб., она не вправе будет применять вариант упрощенной системы без уплаты НДС и на основании подп.6.4 п.6 ст.286 НК обязана перейти на применение варианта упрощенной системы с уплатой НДС. В такой ситуации налог на добавленную стоимость должен уплачиваться организацией до окончания налогового периода и в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Справочно В целях исчисления налога при упрощенной системе налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.290 НК). Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается (п.2 ст.290 НК): • календарный месяц - для организаций, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно; • календарный квартал - для организаций, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

После перехода со II квартала 2012 г. на применение упрощенной системы без уплаты НДС организация вправе до окончания 2012 г. вновь вернуться к применению варианта упрощенной системы с уплатой НДС даже в ситуации, когда указанные выше критерии средней численности работников и валовой выручки ею не превышены.

Во-первых, в НК отсутствует норма, обязывающая в случае перехода на упрощенную систему без уплаты НДС применять этот вариант до конца года.

Во-вторых, право организации уплачивать НДС закреплено подп.4.1 п.4 ст.286 НК: применяющие упрощенную систему организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3 400 000 000 бел.руб., вправе уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но в случае перехода организации на вариант упрощенной системы с уплатой НДС налог на добавленную стоимость должен уплачиваться ею до окончания налогового периода и в отношении всех объектов обложения этим налогом.

Особое положение у организаций, осуществляющих розничную торговлю и (или) оказывающих услуги общественного питания, в случае использования ими в качестве налоговой базы валового дохода. На них право уплачивать налог на добавленную стоимость не распространяется (подп.4.1 п.4 ст.286 НК). Поэтому в случае превышения данными организациями любого из обозначенных выше критериев (численности работников или размера валовой выручки) они обязаны прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло такое превышение. При этом организации, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения (за исключением организаций, отказавшихся от применения упрощенной системы в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период), не вправе в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему (п.7 ст.286 НК).

05.06.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.