Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация в 2015 году обнаружила ошибку за 2014 год в части неотражения резерва по сомнительным долгам.

Верно ли будет использовать для исправления ошибки счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», поскольку пп.13 и 46 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), предусмотрено, что суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются записью: Д-т 90, субсчет 90-10, - К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»?

Неверно. Для исправления ошибки следует использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Действительно, согласно пп.13 и 46 Инструкции № 102 суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются записью: Д-т 90, субсчет 90-10, - К-т 63.

В то же время в данном случае организация исправляет ошибку прошлого отчетного периода в части создания резерва.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90, субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», и кредиту (дебету) счета 99.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредиту (дебету) счета 99.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (пп.67 и 78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, при исправлении ошибок по учету расходов прошлых лет применяется счет 84.

Исправление рассматриваемой ошибки будет отражаться в бухгалтерском учете организации записью: Д-т 84 - К-т 63.

09.11.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»