Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией в арендованном помещении за счет собственных средств произведены затраты на реконструкцию помещения, не возмещаемые арендодателем. Неотделимые улучшения отражены на счете 01 «Основные средства» у арендатора, в стоимость неотделимых улучшений вошла стоимость технического оборудования, необходимого для эксплуатации объекта, материалов, стоимость работ, процентов по кредиту. Амортизация линейным способом начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации данного объекта основных средств.

Как следует рассматривать данный объект в целях применения инвестиционного вычета - как новый объект либо как вложения в реконструкцию? И, соответственно, к какой стоимости объекта можно применить инвестиционный вычет - к полной стоимости (первоначальной) либо только к стоимости работ, материалов - и в каком периоде?

ОТВЕТ: Исходя из норм подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в установленных размерах.

При этом к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам для целей применения инвестиционного вычета относятся основные средства (их части) (за некоторым исключением), определенные в качестве таковых по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.

В соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 130 НК сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

• в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

На основании норм подпункта 12.2 пункта 12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, с изменениями и дополнениями, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если они не возмещаются арендодателем, относятся к амортизируемым основным средствам.

Таким образом, по неотделимым улучшениям арендованного имущества, не возмещаемым арендодателем и отражаемым в соответствии с правилами бухгалтерского учета в составе основных средств, по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, применяется инвестиционный вычет от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и включается в учитываемые при налогообложении затраты в том месяце, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации по этим основным средствам.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by/ru/vopr-otv-vitebsk/view/k-kakoj-stoimosti-objekta-mozhno-primenit-investitsionnyj-vychet-30302/.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З. Нормы подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 старой редакции содержатся в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 170 новой редакции НК. С 1 февраля 2020 г. согласно подпункту 12.2 пункта 12 Инструкции № 37/18/6 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19 декабря 2019 г. № 25/79/70) к амортизируемым относятся отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем).

09.08.2018

Управление информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Витебской области