Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в декабре 2017 г. вручила своим работникам к Новому году подарки - продукцию собственного производства (наборы посуды).

Что будет налоговой базой для исчисления подоходного налога?

ОТВЕТ: Налоговая база может быть определена исходя из цен, сформированных производителем для реализации таких товаров покупателям с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется:

• как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов) (часть первая п.1 ст.157 НК).

Справочно Регулируемая цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (абзац 7 ст.3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»). Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются на: 1) товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий; 2) отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (ст.7 названного выше Закона);

• при отсутствии регулируемых цен - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК.

При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в отношении продукции собственного производства по цене на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичное имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене. При определении цен на идентичное имущество принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Таким образом, если в отношении передаваемой организацией своему работнику в качестве подарка продукции собственного производства регулируемые цены не применяются, налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этой продукции, определенная организацией на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК.

Справочно При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

В случае если данная продукция не относится к имуществу, перечисленному в абзацах 2-6 части второй п.1 ст.157 НК, то при безвозмездной ее передаче производителями налоговая база может быть определена исходя из цен, сформированных ими для реализации таких товаров покупателям с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов, так как данные цены признаются сведениями изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары.

22.12.2017

Марина Константинова, экономист