Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в июле 2015 г. арендовала для своих работников (20 человек) три дорожки в бассейне. По договору аренды организацией бассейну перечислено 4 200 000 руб. В платежном поручении выделен в том числе НДС 700 000 руб.

Являются ли указанные расходы организации доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), сумма расходов организации не будет являться для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован работником на иные цели.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.2.3 п.2 ст.153 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон №342-З).

С учетом того, что указанные расходы организацией понесены не в рамках проведения спортивных или спортивно-массовых мероприятий, эти расходы признаются доходом этих работников, полученным в натуральной форме.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (часть первая п.1 ст.157 НК).

В рассматриваемой ситуации при получении дохода в натуральной форме в виде стоимости аренды дорожек в бассейне налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость) этой услуги исходя из цен, применяемых организацией на дату начисления плательщику дохода (4 200 000 руб.).

При этом размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного работника (независимо от того, что некоторые из них могут не всегда посещать бассейн, так как фактически услуга была им оказана). В данном случае он составляет 210 000 руб. (4 200 000 руб. / 20 человек).

При исчислении подоходного налога с указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в часть первую подп.1.19 п.1 ст.163 НК на основании Закона № 342-З внесены следующие изменения: • для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, стоимость вознаграждений, освобожденных от подоходного налога, не должна превышать 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • для иных организаций и индивидуальных предпринимателей - 111 руб. от каждого источника в течение налогового периода. В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

11.08.2015

Марина Константинова, экономист