Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в июле 2015 г. в соответствии с заключенным с медицинским центром договором оплатила услуги по проведению не являющегося обязательным медицинского осмотра помощника руководителя этой организации (данный медицинский центр не содержится за счет средств организации).

Являются ли указанные расходы организации доходом этого работника (для него организация является местом основной работы), подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Так как в рассматриваемой ситуации проведение медицинского осмотра не является обязательным, его стоимость признается доходом помощника руководителя, полученным в натуральной форме. При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, установленной абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп.2.11 п.2 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.2.11 п.2 ст.153 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Периодические медосмотры работающих по гражданско-правовым договорам проводятся индивидуально на основании направления работодателя в организацию здравоохранения (п.14 Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47; далее - Инструкция № 47).

Для направления работника, работающего по трудовому договору, на медосмотр наниматель ежегодно составляет список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам (часть первая п.16 Инструкции № 47, приложение 5 к Инструкции № 47), который составляется с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда, результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, данных, указанных в приложениях 1-3 к Инструкции № 47 (п.17 Инструкции № 47).

Так как в рассматриваемой ситуации проведение медицинского осмотра не является обязательным, его стоимость признается доходом помощника руководителя, полученным в натуральной форме.

При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, установленной абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При этом данная льгота может быть применена при условии, что она ранее не была использована на иные цели.

14.08.2015

Марина Константинова, экономист