Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в июле 2015 г. заключила договор с лечебно-оздоровительным учреждением (санаторием) на оказание медицинских услуг работникам организации в медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских услуг определяется фактическими затратами центра и распределяется пропорционально численности обслуживаемых клиентов.

Являются ли указанные расходы организации доходом ее работников, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Доходы работников в размере оплаченных медицинских услуг своим работникам не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что данное лечебно-оздоровительное учреждение относится к организации здравоохранения (основным видом его деятельности является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности) или к иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержится за счет средств этой организации. В противном случае понесенные организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг будут признаваться их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК).

Организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»; далее - Закон).

Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть третья ст.11 Закона).

Если медицинский центр санатория соответствует требованиям законодательства в отношении определений, данных в Законе, доходы работников организации в размере оплаченных медицинских услуг не будут облагаться подоходным налогом по подп.2.12 п.2 ст.153 НК. В противном случае понесенные организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг будут признаваться их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом налогообложение организацией как налоговым агентом указанных доходов следует осуществлять с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29).

13.08.2015

Марина Константинова, экономист